|
Порядок визнання витрат за договорами будівельного підряду - Загальні положення, частина 1
Для цілей податкового обліку витрати визнаються за наявності таких умов:
- Витрати повинні бути економічно обгрунтованими;
- Витрати повинні бути документально підтверджені;
- Витрати повинні мати зв'язок з діяльністю, спрямованою на отримання доходів.
Ці умови відносяться до всіх витрат, що враховується для цілей оподаткування.
Витрати, що враховуються для цілей оподаткування, діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, групуються за наступними статтями витрат:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
До матеріальних витрат належать витрати на придбання основних будівельних матеріалів, спецодягу, будівельних конструкцій, палива, прийнятих субпідрядних робіт і послуг сторонніх організацій, пов'язаних з виконанням договору будівельного підряду, інші витрати, перелічені в ст. 254 НК РФ.
Вартість матеріально-виробничих запасів визначається виходячи з цін на їх придбання (без урахування ПДВ, акцизів), включаючи комісійні винагороди, ввізні мита, збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з їх придбанням.
При використанні матеріалів, будівельних конструкцій та інших матеріально-виробничих запасів власного виготовлення, а також послуг власного допоміжного виробництва, що включаються в матеріальні витрати, їх вартість визначається виходячи з оцінки готової продукції відповідно до ст. 319 НК РФ. Тобто виходячи з вартості прямих витрат на виготовлення (надання послуг допоміжного виробництва).
Вартість матеріально-виробничих запасів, переданих для виконання робіт, але не витрачених на кінець звітного періоду, у вартість матеріальних витрат за цей період не включається.
Вартість матеріальних витрат зменшується на суму зворотних відходів, під якими розуміються залишки основних будівельних матеріалів, інших матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виконання робіт, які не використовуються за прямим призначенням. Оцінка зворотних відходів для цілей оподаткування визначається за ціною можливого використання або за ціною можливої реалізації.
Основні будівельні матеріали та інші матеріальні ресурси, що використовуються для виробництва будівельних робіт, оцінюються одним з наступних способів:
- За вартістю одиниці запасів;
- По середній вартості;
- За вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
З метою зближення бухгалтерського й податкового обліку рекомендується вибирати єдиний метод оцінки вартості матеріально-виробничих запасів як для ведення бухгалтерського, так і для ведення податкового обліку.
Датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
- Для основних будівельних матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів, що використовуються при виконанні БМР, - дата передачі їх для виконання будівельно-монтажних робіт;
- Для субпідрядних робіт і послуг сторонніх організацій і власного допоміжного виробництва - дата підписання акту прийому-передачі робіт (послуг).
До витрат на оплату праці відносяться будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формі, що стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням працівників, передбачені нормами чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами ), колективними договорами.
У витрати на оплату праці включаються:
- Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці;
- Нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
- Нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких , шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблені відповідно до законодавства Російської Федерації;
- Вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів, що надається працівникам платника податків відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних і інших подібних послуг);
- Витрати на придбання (виготовлення) видаються відповідно до законодавства Російської Федерації працівникам безплатно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (у частині вартості, не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному користуванні працівників. У такому ж порядку враховуються витрати на придбання або виготовлення організацією форменого одягу і взуття, які свідчать про приналежність працівників до цієї організації;
- Сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;
- Витрати на оплату праці, що зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством Російської Федерації, фактичні витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території Російської Федерації і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому чинним законодавством, - для організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів, і в порядку, передбаченому роботодавцем, - для інших організацій, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів;
- Грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства Російської Федерації;
- Нарахування працівникам, вивільненим у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників платника податків;
- Одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства Російської Федерації;
- Надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районним коефіцієнтам і коефіцієнтами за роботу у важких природно-кліматичних умовах;
- Надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах Європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
- Вартість проїзду за фактичними витратами і вартість провезення багажу з розрахунку не більше 5 тонн на сім'ю за фактичними витратами, але не вище тарифів, передбачених для перевезень залізничним транспортом, працівнику організації, розташованої в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях (у разі відсутності залізниці зазначені витрати приймаються у розмірі мінімальної вартості проїзду на повітряному транспорті), і членам його сім'ї у разі переїзду до нового місця проживання в іншу місцевість у зв'язку з розірванням трудового договору з працівником з будь-яких підставах, в тому числі в разі його смерті, за винятком звільнення за винні дії;
- Витрати на оплату праці, що зберігається у відповідності з законодавством Російської Федерації на час навчальних відпусток, що надаються працівникам платника податків, а також витрати на оплату проїзду до місця навчання і назад;
- Витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;
- Витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством України;
- Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства Російської Федерації на ведення відповідних видів діяльності в Російській Федерації;
- Суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за календарні дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічним умовам;
- Суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученими для роботи у платника податку згідно спеціальними договорами на надання робочої сили з державними організаціями;
- У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;
- Витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
- Витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
- Передбачені законодавством Російської Федерації нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і у будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади, в яких законодавством Російської Федерації передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, передбачені федеральними законами , законами про статус військовослужбовців і про установи та органах, виконуючих кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі;
- Доплати інвалідам, передбачені законодавством Російської Федерації;
- Витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років, які здійснюються відповідно до ст. 324.1 цього Кодексу;
- Інші види витрат, здійснених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.
Особливості визначення та визнання окремих видатків на оплату праці для цілей оподаткування наведено в Податковому кодексі РФ.
Витрати на оплату праці визнаються в податковому обліку щомісяця виходячи із сум нарахованих витрат на оплату праці.
Суми нарахованої амортизації приймаються до податкового обліку стосовно амортизується майна (основних засобів і нематеріальних активів).
|
