|
Амортизуються майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизуються майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.
До амортизується майна відносяться, перш за все, основні засоби.
Під основними засобами в цілях цієї глави розуміється частина майна, що використовується в якості засобів праці для виробництва і реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
До амортизується майна відносяться також нематеріальні активи, під якими розуміються придбані та (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації в протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців). До нематеріальних активів відносяться:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
- Виключне право автора чи іншого правовласника на використання топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
- Володіння ноу-хау, секретної формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів не належать:
- Не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податку економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знака).
Амортизуються майном також визнаються капітальні вкладення в надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, вироблених орендарем за згодою орендодавця.
Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ), а також деякі види амортизується майна, передбачені ст. 256 НК РФ.
Зі складу амортизується майна з метою цієї глави виключаються основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- Переведені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
- Що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції й модернізації тривалістю понад 12 місяців.
При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання (а у випадку, якщо основний засіб отримано платником податку безоплатно, - як сума, у яку оцінене таке майно відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ), спорудження, виготовлення, доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом.
Особливості визначення первісної вартості основних засобів передбачені ст. 257 НК РФ.
При використанні об'єктів основних засобів власного виробництва первісна вартість таких об'єктів визначається як вартість готової продукції відповідно до ст. 319 НК РФ.
Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів і по іншим аналогічним підставах.
До робіт з добудови, дообладнання, модернізації належать роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта основних засобів амортизуються, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями.
До реконструкції відноситься перевлаштування існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції.
До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.
Первісна вартість нематеріальних активів амортизуються визначається як сума витрат на їх придбання (створення) та доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до Податковим кодексом.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення об'єкта в експлуатацію з урахуванням Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи".
Особливості нарахування амортизації за амортизується майну, методи і порядок розрахунку сум амортизації наведені в ст. 258 НК РФ.
Амортизація визнається в якості витрат щомісяця виходячи із сум нарахованої амортизації.
До інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться:
- Суми податків і зборів, митних платежів та зборів;
- Витрати на сертифікацію продукції і послуг;
- Суми виплачених підйомних в межах встановлених норм;
- Витрати на забезпечення пожежної безпеки;
- Витрати на забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;
- Витрати по набору працівників;
- Витрати з гарантійного ремонту та обслуговування;
- Орендні (лізингові) платежі;
- Витрати на утримання службового транспорту;
- Витрати на відрядження;
- Витрати на доставку працівників, які працюють вахтовим методом або в польових умовах;
- Витрати на юридичні, інформаційні, консультаційні, аудиторські послуги;
- Нотаріальні витрати;
- Канцелярські, поштово-телеграфні витрати;
- Витрати на придбання права на земельні ділянки;
- Інші витрати, передбачені ст. 264 НК РФ.
Інші витрати, а також особливості визнання окремих видів витрат наведені в ст. 272 НК РФ.
При визнанні витрат касовим методом витрати визнаються як витрати після їх оплати. Оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) і майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав ). Особливості визнання витрат касовим методом передбачені ст. 273 НК РФ.
|
