|
Інвестування будівництва для власного споживання - Бухгалтерський облік
Кошти на фінансування будівництва, перераховані відповідно до умов укладених договорів із забудовниками, враховуються інвесторами за дебетом рахунка 76 на спеціально відкривається для цього субрахунку. Ці кошти враховуються таким чином протягом всього будівництва.
Якщо інвестування здійснюється іншим способом, наприклад передачею матеріалів або продукції власного виробництва, то така передача повинна розцінюватися як реалізація матеріалів (продукції) з відображенням дебіторської заборгованості за дебетом рахунку 76 як внесені кошти за договором інвестування.
Примітка автора. Багато фахівців вважають, що внесення майна в рахунок оплати внеску за договором інвестування будівництва не є реалізацією відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ: "Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески у пайові фонди кооперативів) ".
На думку автора, це не так.
Відповідно до Закону від 26.06.1991 N 1488-1 "Про інвестиційну діяльність в РРФСР" інвестиційна діяльність - це вкладення інвестицій, або інвестування, і сукупність практичних дій з реалізації інвестицій. Інвестиціями є грошові кошти, цільові банківські вклади, паї, акції та інші цінні папери, технології, машини, обладнання, кредити, будь-яке інше майно або майнові права, інтелектуальні цінності, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку (доходу) і досягнення позитивного соціального ефекту. Тобто інвестиціями є будь-яке майно, яке вкладено, наприклад, в об'єкти підприємницької діяльності з метою одержання прибутку. Об'єктами підприємницької діяльності може бути будь-яке майно, яке використовується для такої діяльності. Наприклад, технологічне обладнання, що купується для випуску продукції. Значить, слідуючи логіці податкового законодавства, при придбанні технологічного обладнання, наприклад, шляхом надання в оплату іншого майна (бартер), перехід права власності на моє майно, передане в оплату, не вважається реалізацією, що має інвестиційний характер. Щось тут не так. Швидше за все, зазначена вище норма податкового законодавства обмежується особливостями, переліченими в дужках: "(зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески у пайові фонди кооперативів ) ".
Після закінчення будівництва після отримання встановленим порядком від забудовника документів, що підтверджують вироблені в процесі будівництва витрати і суми сплаченого податку на додану вартість, інвестори враховують вартість будівництва отриманої частки за дебетом рахунка 08, а суми ПДВ - за дебетом рахунка 19.
Фактичні витрати на будівництво в частині частки, що передається забудовником інвестору, можуть відрізнятися від суми інвестиційного внеску.
Якщо витрати з будівництва більше суми інвестиційного внеску, то сторони повинні визначити, за чий рахунок буде покриватися різниця. Якщо різницю буде покривати забудовник, то він може зробити це за рахунок власних коштів, без врахування їх для цілей оподаткування.
Якщо витрати з будівництва менше суми інвестиційного внеску, то отримана різниця або підлягає поверненню інвестору, або залишається у розпорядженні забудовника як його дохід.
Примітка автора. Неоднозначним залишається питання, за якою вартістю інвестор повинен оприбуткувати отриману частку, якщо фактичні витрати з будівництва відрізняються від суми інвестиційного внеску.
Якщо різниця позитивна (інвестиційний внесок більше, ніж фактичні витрати), то ця різниця, у разі врахування її, як винагороду забудовника за послуги з організації будівництва щодо інвестора може бути врахована у вартості будівництва частки інвестора як витрати, пов'язані з будівництвом.
Якщо різниця від'ємна (інвестиційний внесок менше, ніж витрати з будівництва), то виникає дилема: з одного боку, інвестор доручав побудувати свою частку за ціною, вказаною в договорі, значить, і отримати її він повинен за цією ціною, з іншого боку, витрати щодо будівництва могли обгрунтовано перевищити плановані, і у випадку, якщо інвестор відмовився доплачувати, він повинен або розірвати договір інвестування і зажадати повернення вкладених коштів, або одержати свою частку, але при цьому вiн отримує економічну вигоду у вигляді безоплатного отримання частини побудованого майна. Значить, і оприбуткувати свою частку він повинен за фактичної вартості будівництва. У цьому випадку в інвестора виникає об'єкт оподаткування податком на прибуток на суму різниці.
Думки фахівців з цього питання розділилися.
На думку автора, у разі від'ємної різниці інвестор повинен оприбуткувати свою частку за фактичної вартості будівництва. При цьому він або доплачує різницю відсутню, або включає в оподатковуваний оборот податком на прибуток вартість частини майна, отриманого безоплатно.
Після реєстрації права власності на отриману частку в об'єкті будівництва ця частка включається до складу основних засобів.
|
