|
Податковий облік при здійсненні капітального будівництва для власного споживання
Для цілей обчислення і сплати податку на прибуток будівництво нових об'єктів основних засобів означає створення майна, яке з моменту введення цих об'єктів в експлуатацію буде зараховано до складу амортизується майна. Порядок обліку амортизується майна передбачений ст. ст. 256 - 259 гол. 25 НК РФ.
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом. Отже, первісна вартість побудованого об'єкта буде визначатися виходячи з усіх витрат на його будівництво, врахованих за даними бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 08, за винятком витрат, які в податковому обліку визнаються відразу по мірі їх здійснення (наприклад, витрати за користування кредитом). Таким чином, у бухгалтерському та податковому обліку вартість основного засобу може не збігатися.
Після закінчення будівництва та введення об'єкта в експлуатацію об'єкт приймається до податкового обліку як амортизується майна з моменту документального підтвердження факту передачі документів на державну реєстрацію права власності на цей об'єкт.
У процесі будівництва об'єкта забудовник сплачує суми податку на додану вартість підрядним будівельним та проектним організаціям за узгодження початково-дозвільної документації та інші послуги, що надаються з організації будівництва, за придбані матеріали, що передаються підрядникам для будівництва як давальницькі матеріали, якщо це передбачено умовами укладених договорів підряду. Відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів, робіт, послуг для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ. Саме по собі капітальне будівництво не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому для того, щоб скористатися правом на податкове вирахування за сплаченими сумами податку, потрібен спеціальний порядок. Такий порядок встановлено п. 6 ст. 171 НК РФ. Зокрема: "відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, зборці (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків за товарами (роботами, послугами), придбаними ним для виконання будівельно- монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва ".
Порядок податкових вирахувань передбачений п. 1 ст. 172 НК РФ. Податкове вирахування надається при наявності рахунків-фактур, виставлених продавцями, за наявності відповідних первинних документів і після прийняття на облік придбаних товарів (робіт, послуг). Це означає, що якщо в процесі будівництва, за будь-який податковий період, забудовник на підставі первинного документа відбив за дебетом рахунка 08 відповідну суму витрат по будівництву, отримав від підрядника (постачальника послуг) рахунок-фактуру, то суму пред'явленого ПДВ забудовник має право прийняти до податкового відрахування в даному податковому періоді. Відносно придбаних матеріалів і устаткування, що вимагає монтажу, таке право виникає в момент оприбуткування цього майна відповідно за дебетом рахунка 10 або 07. По устаткуванню, не вимагає монтажу, право на податкове вирахування виникає з моменту обліку цього обладнання на рахунку 08.
Пред'явлені суми податку забудовник враховує за дебетом рахунка 19. У тому податковому періоді, в якому платнику податків надано право на податкове вирахування, суми пред'явленого ПДВ відображаються за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунка 19.
Податковий облік при здійсненні капітального будівництва для власного споживання силами самого платника податку розглянуто у гл. 4.
|
