|
Облік будівництва супутніх об'єктів
Під супутніми об'єктами для цілей цієї публікації розуміються об'єкти будівництва, зведення яких здійснюється додатково до основного об'єкту. Як правило, будівництво супутніх об'єктів передбачається умовами інвестиційних контрактів. Ці об'єкти можуть носити соціальну спрямованість (школи, магазини, поліклініки і т.д.) або інженерну (лінії електропередач, трансформаторні підстанції і т.д.). З точки зору бухгалтерського обліку принципової різниці в обліку витрат по будівництву цих об'єктів та джерел їх фінансування немає. Вартість будівництва цих об'єктів формується окремо від витрат з будівництва основного об'єкта і має таку ж технологічну структуру.
Після закінчення будівництва супутніх об'єктів вони враховуються в балансі тієї організації, яка має намір їх експлуатувати. Це може бути як сам забудовник, так і будь-який інвестор. Залежно від того, у кого в балансі будуть враховуватися ці об'єкти, визначається джерело фінансування їх будівництва. Якщо в балансі забудовника, то джерело фінансування - власні кошти забудовника. Якщо в балансі іншого інвестора, то джерело фінансування - кошти цього інвестора. Якщо об'єкт буде значитися в балансі забудовника, а побудований він за рахунок коштів інвесторів (пайовиків), то у забудовника виникне дохід на суму вартості цього об'єкта, враховується для цілей оподаткування, а в інвесторів, за чий рахунок побудований об'єкт, витрати з його будівництву мають бути віднесені за рахунок власних коштів (рахунок 91) без обліку для цілей оподаткування.
При безоплатній передачі даних об'єктів на баланс місцевим органам виконавчої влади або експлуатуючим організаціям дана операція носить характер безоплатної передачі майна. Отже, в бухгалтерському обліку вартість переданого майна слід віднести за рахунок відповідного джерела фінансування. Як правило, це власні кошти забудовника без обліку для цілей оподаткування.
Якщо інвестиційними договорами із залученими інвесторами передбачена можливість фінансування будівництва супутніх об'єктів за рахунок коштів залучених інвесторів, то джерелом фінансування будівництва таких об'єктів можуть бути кошти інвесторів.
Спірним в даному випадку є питання про оподаткування податком на додану вартість безоплатної передачі супутніх об'єктів на баланс експлуатуючим організаціям.
Наприклад, відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або, за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням). А якщо експлуатуюча організація не є спеціалізованою організацією за рішенням органів державної влади? Тоді вступає в силу пп. 1 п. 1 ст. 146: "З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг)". От тільки слід розібратися, що ж з перерахованого було передано безоплатно. Право власності на товари? Або результати виконаних робіт, наданих послуг? На думку автора, ні те і ні інше. Забудовник не володів правом власності на передаються об'єкти. Не здавав він і результати виконаних ним робіт, наданих послуг. По суті, мова йде про передачу експлуатуючої організації майнових прав на об'єкти передаються, які потім реалізуються в повноцінне право власності експлуатуючої організації на це майно. Відповідно до ст. 38 НК РФ майнові права не є майном, а отже, товаром для цілей оподаткування.
Оскільки безоплатна передача майнових прав не є об'єктом оподаткування ПДВ, то податок сплачувати в даному разі не слід.
Автор виклав своє бачення ситуації з безоплатною передачею супутніх об'єктів на баланс експлуатуючих організацій. При цьому не виключаються інші точки зору на дану проблему.
|
