|
Облік відсотків за користування кредитними і позиковими засобами
У процесі будівництва забудовник може залучати кредитні та позикові кошти. Залежно від цілей будівництва, облік даних коштів різний.
Якщо мова йде про власне будівництво, то керуватися слід ПБО 15/01 "Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування". Відповідно до даного документа витрати на обслуговування позик і кредитів (далі - відсотки за кредит) включаються у вартість інвестиційних активів, до яких відносяться об'єкти основних засобів, за якими відповідно до правил бухгалтерського обліку нараховується амортизація. Якщо за створюваного інвестиційному активу нарахування амортизації не передбачено, то відсотки за кредит у вартість цього інвестиційного активу не включаються, а відносяться в поточні витрати організації. Включення відсотків за кредит у вартість інвестиційного активу припиняється з першого числа місяця після постановки об'єкту на облік в якості основного засобу чи після початку фактичної експлуатації.
Для цілей оподаткування відсотки за кредит, використаний при власному будівництві, враховуються в складі позареалізаційних витрат відповідно до вимог ст. 269 НК РФ.
Примітка автора. Останнім часом все більше голосів фахівців лунає у відношенні того, що відсотки за кредит, отриманий для цілей капітального будівництва, слід включати у вартість амортизаційного активу з метою обчислення податку на прибуток. Такий підхід вбачається в деякому протиріччі ст. 269 НК РФ, згідно з якою витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду, і ст. 257 НК РФ, відповідно до якої початкова вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Тобто по одній статті відсотки за кредит - це поточні витрати, за іншою статтею - капітальні вкладення. На думку автора, аргументів за той чи інший порядок податкового обліку відсотків за кредит приблизно порівну. У такому випадку рішення залишається за платником податків.
При здійсненні забудовником пайового будівництва облік відсотків за кредит залежить від того, яка схема будівництва обрана забудовником.
Якщо забудовник не виконує БМР власними силами, а будує об'єкт тільки підрядним способом, то кошти, отримані від пайовиків, враховуються для цілей оподаткування як кошти цільового фінансування відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ці кошти не враховуються в складі податкового доходу, так само як і витрати, здійснені за рахунок цих коштів, не враховуються у складі податкових витрат. Кредити, отримані для цілей пайового будівництва, спрямовуються на покриття витрат, які повинні покриватися за рахунок коштів цільового фінансування. Тобто кредитні кошти як би тимчасово заміщають кошти цільового фінансування. Іншими словами, ці кредити отримані не в інтересах забудовника, а в інтересах третіх осіб (пайовиків). Отже, і відсотки по них не можуть враховуватися в складі податкових витрат забудовника як витрати, які не відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ (вони не направлені на отримання доходу, а покривають витрати, що не враховуються для цілей оподаткування). У цьому випадку доцільно віднести зазначені видатки за рахунок коштів, отриманих від пайовиків.
Якщо забудовник виконує БМР власними силами, то таке пайове будівництво, на думку фахівців Мінфіну Росії, слід розглядати як виконання будівельно-монтажних робіт, вартість яких визнається забудовником як виручка від реалізації як в бухгалтерському, так і в податковому обліку (особливості податкового обліку пайового будівництва при виконанні забудовником БМР власними силами описані в розділі, який розглядає особливості пайового будівництва). Кредити, що використовуються в цьому випадку, покривають витрати забудовника з будівництва, що враховуються в складі податкових витрат. Значить, і відсотки по таких кредитах слід враховувати у складі позареалізаційних витрат для цілей оподаткування.
|
