|
Облік тимчасових титульних будівель і споруд
Під тимчасовими титульними будівлями і спорудами розуміються спеціально будуються або пристосовується на період будівництва виробничі, складські, допоміжні, житлові і громадські будівлі і споруди, необхідні для виконання будівельно-монтажних робіт і обслуговування працівників будівництва. Перелік тимчасових титульних будівель і споруд наведений у Додатку 7 до Постанови Держбуду Росії від 05.03.2004 N 15 / 1 "Про затвердження і введення в дію методики визначення кошторисної вартості будівельної продукції на території Російської Федерації".
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій облік витрат по будівництву тимчасових титульних споруд здійснюється забудовниками на підставі рахунків підрядників за виконані БМР з їх будівництва. При цьому інші капітальні витрати можуть не розподілятися на вартість цих споруд. Тимчасові титульні будівлі та споруди враховуються в балансі забудовників у складі основних засобів. При використанні підрядною організацією тимчасових титульних будівель і споруд, що значаться на балансі забудовника, амортизаційні відрахування по цим коштам і отримується від підрядної організації орендна плата відносяться забудовником на рахунок обліку прибутків і збитків.
Примітка автора. Перекладаючи на сучасну мову, забудовник будує тимчасові споруди, враховує їх у складі основних засобів та здає в оренду підряднику, отримуючи за це орендну плату, яка є доходом забудовника, списуючи при цьому у витрати амортизаційні відрахування і витрати, пов'язані з утриманням цих будов. Звичайна комерційна діяльність зі здачі майна в оренду. При цьому слід врахувати що відповідно до ст. 709 ГК РФ ціна договору підряду повинна покривати витрати підрядника, пов'язані з виконанням робіт, і передбачати його винагороду. Тобто забудовник повинен в ціні договору з підрядником передбачити покриття його витрат на сплату орендної плати того ж забудовникові за що здають в оренду споруди. По суті, забудовник платить цю орендну плату сам себе через підрядника.
Зважаючи на те, що Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій застосовується тільки в частині, що не суперечить документам, прийнятим більш пізніми датами, дозволимо собі деякі думки щодо врахування тимчасових титульних будівель і споруд.
Перша думка, яка приходить в голову, - це обгрунтованість обліку тимчасових титульних будівель і споруд у складі основних засобів забудовника. Відповідно до ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" основні засоби приймаються до обліку при одночасній наявності наступних умов:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає подальшу перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Як раз в дотриманні цих умов і бачиться проблема. По-перше, спочатку об'єкт призначений не для надання за плату в тимчасове володіння і користування, а для виконання будівельно-монтажних робіт і обслуговування працівників будівництва. Здача в оренду підряднику обумовлює лише техніку використання цього майна для цілей будівництва. По-друге, викликає великі сумніви здатність приносити забудовнику економічні вигоди від здачі в оренду, оскільки, як було зазначено раніше, забудовник через ціну договору підряду фактично сам собі виплачує цей дохід.
Ще одна проблема бачиться в обліку спеціалізованого замовника, який будує за рахунок коштів забудовника. Якщо допустити, що здача в оренду приносить замовнику економічні вигоди, то виникає питання - за чий рахунок? Адже замовник будує за рахунок коштів забудовника. При цьому отримує у власність майно, на здачі в оренду якого заробляє. Не визнати чи кошти забудовника, використані замовником таким чином, доходом останнього для цілей оподаткування податком на прибуток? Або в крайньому випадку позиковими засобами, такими, що підлягають поверненню забудовнику? Якщо ж замовник - це агент забудовника, то все, придбане агентом за рахунок коштів принципала, є власністю принципала. Це випливає зі ст. 996 ГК РФ, яка застосовується щодо агентських договорів з ознаками договору комісії. Значить, і основний засіб, якщо воно відповідає вищезгаданим критеріям, має значитися у забудовника. Загалом, плутанина повна.
У цих умовах напрошується інший порядок обліку тимчасових титульних будівель і споруд.
Оскільки тимчасові титульні будівлі і споруди є витратами з будівництва, передбаченими зведеним кошторисним розрахунком, їх вартість за мінусом зворотних матеріалів від розбирання підлягає віднесенню до вартості будівництва. Таким чином, перекреслюється комерційна спрямованість використання цього майна в процесі будівництва. В оренду підряднику замовник (забудовник) ці споруди не здає. Тим більше що в ст. 740 ГК РФ передбачено, що замовник створює підряднику необхідні умови для виконання робіт. Такими умовами може бути надання підряднику можливості користуватися тимчасовими титульними будівлями і спорудами на період будівництва без стягування з нього плати за це і не оплачуючи йому в ціні договору підряду витрат, які могли бути пов'язані з таким користуванням майном.
Облік витрат по будівництву тимчасових будівель і споруд ведеться замовником (забудовником) за дебетом рахунка 08. Після закінчення зведення тимчасового будівлі, споруди замовник, провідний облік витрат по будівництву об'єкта, передає забудовникові витрати з будівництва тимчасового будівлі або споруди для включення його до складу основних засобів забудовника. Потім це будівля, споруда передається замовнику для тимчасового використання на потреби будівництва і враховується у замовника на позабалансовому рахунку 001. Амортизацію цих основних засобів нараховує забудовник з відображенням на рахунку 08, разом з іншими витратами з будівництва, здійснюваними забудовником. Враховується ця будівля, споруда на окремому субрахунку рахунка 01, а якщо після закінчення будівництва це будівля, споруда підлягає розбиранню, то матеріали, що залишилися від розбирання, прибуткуються забудовником за ціною можливої реалізації, зменшуючи обсяг коштів, що виділяються на капітальні вкладення в будівництво об'єкта.
ПДВ, сплачений підрядникам при будівництві тимчасових титульних будівель і споруд, приймається до податкового відрахування відповідно до п. 6 ст. 171 НК РФ. Якщо отримані від розбирання матеріали не будуть використані для цілей здійснення операцій, які є об'єктом обкладення ПДВ, то податок на суму вартості цих матеріалів слід відновити на розрахунки з бюджетом.
|
