|
При виконанні функцій повного замовника
Нагадаємо, що повний замовник - це замовник, уповноважений від свого імені, але в інтересах і за рахунок забудовника залучати до будівництва третіх осіб (постачальників і підрядників), приймати результат виконаних підрядниками будівельно-монтажних робіт, здійснювати інші дії, пов'язані з організацією будівництва, передбачені договором із забудовником.
Порядок оформлення цивільно-правових відносин забудовника і повного замовника розглянуто в гл. 1. Ключовим залишається питання ведення бухгалтерського обліку витрат по будівництву. Бухгалтерський облік може вести як сам забудовник, так і залучений повний замовник. У другому випадку мова йде про формальне підході до ведення обліку, заснованому на діючих нормативних документах з бухгалтерського обліку.
При формальному підході до ведення бухгалтерського обліку облік витрат по будівництву замовник веде за дебетом рахунка 08 в порядку, розглянутому в гол. 3. Витрати з будівництва накопичуються протягом всього часу будівництва.
Замовник здійснює свою діяльність за винагороду, сума якого і порядок його сплати передбачені умовами укладеного з забудовником договору.
Винагорода замовника відбивається у нього як виручка від реалізації за кредитом рахунка 90, з віднесенням суми винагороди, без урахування ПДВ, у вартість будівництва в дебет рахунку 08. ПДВ відображається за дебетом рахунка 19 в кореспонденції з кредитом рахунка 68. Облік власних витрат за своїм змістом замовник відображає за дебетом рахунку 20 або 26, списуючи, при відображенні виручки від реалізації, в дебет рахунку 90.
Дохід від виконання функцій замовника визнається в бухгалтерському обліку відповідно до ст. 12 ПБО 9 / 99 при одночасному настанні всіх умов, передбачених цією статтею.
Ми говорили про те, що договір на виконання функцій замовника має ознаки агентського договору. Агент отримує право на винагороду в порядку, передбаченому договором. Як правило, це або після виконання доручення принципала, або в процесі виконання цього доручення після подання звітів за визначені договором періоди. Може бути передбачено одержання винагороди після закінчення кожного звітного періоду у відсотковому відношенні від освоєних капітальних вкладень. Можливі також інші варіанти виплати винагороди замовнику.
Таким чином, у бухгалтерському обліку винагороду замовником визнається на дату, коли замовник має право на отримання цієї винагороди відповідно до умов договору.
У податковому обліку винагороду визнається відповідно до вимог ст. 271 НК РФ. Якщо договір триває більше одного податкового періоду і не передбачає поетапне надання послуг, то дохід визнається замовником самостійно після закінчення звітного періоду. Самостійне визнання доходу припускає наявність в обліковій політиці порядку його розрахунку на звітну дату. Якщо договором, наприклад, винагорода замовника визначено у відсотках від освоєних капітальних вкладень, то на звітну дату слід визначити суму витрат, відображену за дебетом рахунка 08, і помножити її на визначений договором відсоток. Якщо винагороду передбачено у твердій величиною, можна визнавати його рівними частками протягом терміну будівництва. Можливі й інші варіанти розрахунку суми винагороди на звітну дату.
Для цілей вирахування податку на додану вартість моментом визначення податкової бази буде або день отримання на розрахунковий рахунок замовника коштів у рахунок майбутніх розрахунків по виплаті винагороди, або дата, коли відповідно до умов договору замовник отримує право на отримання цієї винагороди. Якщо в сумі коштів, отриманих від забудовника для фінансування будівництва, міститься сума винагороди замовника, у нього вже наступає обов'язок обчислити податок з отриманого передоплати.
Документообіг, здійснюваний замовником і забудовником після закінчення будівництва, такий же, як і між забудовником і пайовиків, описаний в гл. 4, у розділі, що стосується пайового будівництва.
Якщо бухгалтерський облік витрат з будівництва, при наявності повного замовника, веде забудовник, значить, ми маємо справу з організацією бухгалтерського обліку, заснованої на професійному судженні, що враховує вимоги сьогодення до складання бухгалтерської звітності. Детальніше про це написано в гл. 4.
У цьому випадку замовник як сторона, що уклала договір з підрядними будівельними організаціями і постачальниками матеріалів, обладнання та послуг, отримує всі первинні документи, що підтверджують фактично здійснені витрати, на своє ім'я. Однак не відображає їх у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 08, а враховує вироблені витрати за дебетом рахунка 76 як витрати, пов'язані з виконанням доручення принципала.
Винагорода замовника, включаючи суму нарахованого з винагороди податку на додану вартість, відображається за кредитом рахунка 90 і дебетом рахунка 76, за кредитом якого раніше були враховані кошти, отримані від забудовника (або відображається дебіторська заборгованість забудовника).
Наприкінці місяця замовник складає звіт агента в довільній формі про виконання доручення, до якого прикладає:
1) зведену відомість витрат по будівництву, вироблених за звітний період;
2) зведений рахунок-фактуру на суму ПДВ, пред'явлений постачальниками і підрядниками;
3) копії рахунків-фактур, отриманих від постачальників і підрядників;
4) акт на суму власної винагороди за виконання функцій замовника;
5) рахунок-фактуру на суму ПДВ з винагороди замовника.
Надіслані забудовникові витрати відображаються за кредитом рахунка 76 і дебетом рахунка 76, за кредитом якого раніше враховувалися кошти, отримані від забудовника на покриття витрат з будівництва.
|
