|
Визнання доходу способом "по мірі готовності"
При визнанні в обліку доходу по мірі готовності робіт дохід за звітний період визначається на дату закінчення цього звітного періоду.
Дохід по мірі готовності характеризується тим, що виручка за договором визнається в бухгалтерському обліку виходячи з підтвердженою організацією ступеня завершеності робіт на звітну дату і відображається у звіті про прибутки та збитки в тих же звітних періодах, в яких виконані відповідні роботи, незалежно від того, повинні або не повинні вони бути прийняті замовником і пред'являтися йому до оплати.
Необхідними і достатніми умовами для визнання доходу в міру готовності є:
- Впевненість у тому, що організація отримає економічні вигоди, пов'язані з договором;
- Можливість ідентифікації та достовірного визначення понесених витрат за договором.
За договорами з твердою (фіксованою) ціною, а також за договорами зі змішаною ціною додатковими умовами для визнання доходу є:
- Можливість достовірного визначення загальної суми виручки за договором;
- Можливість ідентифікації та достовірного визначення витрат, які необхідні для завершення робіт за договором, а також ступеня завершеності робіт за договором на звітну дату;
- Сумірність фактичної величини витрат за договором з раніше проведеними оцінками цих витрат.
Для визнання виручки і витрат за договором способом "дохід по мірі готовності" організація може використовувати наступні способи визначення ступеня завершеності робіт за договором на звітну дату:
- За відсотком фізичної готовності робіт;
- За відсотком зроблених витрат;
- За фактично виконаним обсягам за звітний період.
Розглянемо приклад.
Умови:
- Договірна вартість виконуваних робіт - 1000 руб.;
- Кошторисні витрати на виконувані роботи - 900 руб.;
- Кошторисна прибуток - 100 крб.;
- Період будівництва - більше одного року;
- На кінець звітного періоду, за даними інженерної служби, відсоток фізичної готовності робіт склав 60%;
- За даними бухгалтерського обліку, собівартість робіт склала 560 руб.
Спосіб "по відсотку фізичної готовності".
1000 x 60% = 600 руб. - Виручка звітного періоду.
900 x 60% = 540 руб. - Витрати звітного періоду.
Таким чином, у звіті про прибутки та збитки по рядку "Виручка" буде стояти 600 руб., По рядку "Собівартість" - 540 руб., Прибуток від реалізації - 60 крб., Залишок незавершеного виробництва за даними бухгалтерського обліку - 20 руб. (560 - 540).
Спосіб "по відсотку зроблених витрат".
560: 900 = 62,22% - відсоток освоєння витрат.
1000 x 62,22% = 622 руб. - Виручка звітного періоду.
Таким чином, у звіті про прибутки та збитки по рядку "Виручка" буде стояти 622 руб., По рядку "Собівартість" - 560 руб., Прибуток від реалізації - 62 руб.
Спосіб "по фактично виконаним обсягам за звітний період" може застосовуватися у разі, якщо замовник і підрядник проводять обміри фактично виконаних робіт за звітний період і визначають їх вартість виходячи з поточного рівня цін, оформляючи при цьому відповідний документ. В даний час таким документом є форма КС-2. Дані цієї форми використовуються підрядником для визначення виручки від реалізації в міру готовності робіт. Собівартість робіт визначається за даними бухгалтерського обліку.
У бухгалтерському обліку виручка, визнана в міру готовності, враховується як окремий актив - не пред'явлена до оплати нарахована виручка. Для цього використовується рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених робіт".
Якщо згідно з договором організація має право виставити замовнику проміжні рахунки для оплати, то нарахована виручка за пред'явленими до оплати робіт списується на дебіторську заборгованість у міру виставляння проміжних рахунків замовникові.
Чи не пред'явлена до оплати нарахована виручка списується на дебіторську заборгованість при виставленні замовнику рахунки на оплату завершених робіт за договором.
|
