|
Облік резервів
Резерви нараховуються організацією з метою рівномірного включення майбутніх витрат до собівартості будівельних робіт звітного періоду. Будівельна організація самостійно визначає види нараховуються резервів та порядок їх створення.
Резерв на проведення сезонних робіт (відкладені роботи)
У деяких випадках на об'єктах, які приймаються в експлуатацію в зимовий час за рішенням приймальної комісії, допускається переносити терміни виконання робіт з влаштування верхнього шару м'якої покрівлі на весняно-літній період, а з озеленення, влаштування верхнього покриття відмосток, під'їздів до будівлі і тротуарів, господарських , ігрових і спортивних майданчиків, встановлення малих архітектурних форм, а також оздоблення і расколеровке елементів фасадів будинків - на найближчий весняно-літньо-осінній період, але не пізніше жовтня місяця (відкладені роботи).
У разі наявності відкладених робіт будівельна організація має право відкласти визнання відповідної частини доходу до твору відповідних витрат. Якщо виділити доходи, що припадають на відкладені роботи, із загальної вартості будівельних робіт неможливо або недоцільно, будівельна організація може створити резерв майбутніх витрат на проведення сезонних робіт.
Нарахована сума резерву відноситься до прямих витрат на будівництво і відображається за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво".
Сума резерву на виконання відкладених робіт, розрахована планово-економічними службами, включається у вартість об'єкта за величиною прямих витрат на виконання робіт. При здійсненні відкладених раніше витрат їх вартість списується за рахунок раніше створеного резерву.
Перевитрата або економія сум резерву, відображених у складі прямих витрат, виявлені до здачі об'єкта замовнику, відповідно збільшують або зменшують прямі витрати на будівництво об'єкта. Перевитрата або економія, виявлені після здачі об'єкта замовнику, але в тому ж фінансовому році, в якому визнані доходи і витрати по даному об'єкту, збільшують або зменшують загальновиробничі витрати. Перевитрата або економія, виявлені пізніше, відображаються у складі позареалізаційних витрат і доходів будівельної організації за статтею "Прибутки і збитки минулих років, виявлені у звітному році".
Резерв на проведення гарантійного ремонту
З метою рівномірного включення до складу витрат витрат на здійснення гарантійного ремонту зданих замовнику закінчених будівництвом об'єктів підрядник має право створювати резерв на проведення гарантійного ремонту. Розмір резерву повинен бути економічно обгрунтований, наприклад, виходячи з фактично склалися за попередні роки витрат з гарантійного ремонту.
Витрати на проведення гарантійного ремонту списуються за рахунок створеного резерву. Після закінчення гарантійного строку суми невикористаного резерву відносяться на позареалізаційні доходи за статтею прибутку минулих років. Якщо сума фактичних витрат перевищує суму створеного резерву, починаючи з місяця перевищення резерву витрати з гарантійного ремонту в сумі, що перевищує резерв, відносяться до позареалізаційних витрат як збитки минулих років.
Резерв на оплату відпусток
З метою рівномірного включення майбутніх витрат на оплату відпусток у собівартість будівельних робіт звітного періоду будівельна організація може відповідно до прийнятої облікової політикою створювати на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" резерви на майбутню оплату відпусток працівників.
Резерв на майбутню оплату відпусток працівників визначається виходячи із суми витрат на оплату їхньої праці, що приймаються при розрахунку відпускних сум та відрахувань на соціальні потреби, включаючи внески на страхування від нещасних випадків на виробництві.
Розмір відрахувань у резерв визначається будівельною організацією самостійно або виходячи з планової суми витрат на оплату відпустки, або як 1 / 11 від фактичної оплати праці та суми відрахувань на соціальні потреби.
Якщо в будівельній організації встановлена планова сума на оплату відпусток (з урахуванням відрахувань на соціальні потреби), сума відрахувань у резерв визначається як 1 / 12 від запланованої суми.
У разі відрахування сум у резерв від фактичного заробітку відрахування до резерву нараховуються із сум оплати праці на підставах, включаються до розрахунку середнього заробітку працівника при оплаті відпустки. З сум, не включаються до розрахунку середнього заробітку при розрахунку сум оплати відпустки, відрахування в резерв не проводяться.
При визначенні розміру відрахувань в частині частки резерву, призначеного для розрахунків за єдиним соціальним податком, в розрахунок приймається базова ставка відрахувань (для організацій, що не застосовують регресивні ставки відрахувань), або середній відсоток відрахувань за минулий фінансовий рік, розрахований як відношення суми відрахувань до величину витрат на оплату праці (для організацій, які застосовують регресивні ставки відрахувань).
Витрати за освітою резерву відносяться на рахунки обліку витрат з оплати праці відповідних категорій працівників (основного виробництва, допоміжного і т.п.).
При нарахуванні сум за оплачувану відпустку суми витрат і відповідні суми відрахувань на соціальні потреби списуються за рахунок створеного резерву.
На кінець фінансового року сума резерву на оплату відпусток підлягає інвентаризації. За даними планово-економічних, кадрових служб визначається кількість днів відпустки, що підлягають сплаті різним категоріям працівників (невикористаної відпустки). За даними обліку визначається одноденний заробіток відповідних категорій працівників. Види категорій працівників, у розрізі яких проводиться розрахунок, встановлюються організацією самостійно. Як мінімум, дані повинні розраховуватися окремо по робочих та інженерно-технічного та управлінського персоналу. Необхідна сума резерву визначається шляхом множення кількості днів відпустки, що підлягають сплаті, на середній заробіток відповідної категорії працівників і додавання суми відрахувань на соціальні потреби.
Виявлена за результатами інвентаризації відсутня сума резерву донараховується в тому ж порядку, що і суми щомісячних відрахувань. Виявлені за результатами інвентаризації суми надміру нарахованого резерву списуються у зменшення загальногосподарських витрат.
У разі якщо обліковою політикою будівельній організації на наступний фінансовий рік не передбачено створення резерву на оплату відпусток, сума резерву, що числиться в обліку на 31 грудня, списується у зменшення загальногосподарських витрат.
Резерви на виплату щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік
Резерви на виплату щорічної винагороди за вислугу років та за підсумками роботи за рік створюються на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" відповідно до прийнятої облікової політикою будівельної організації. Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років і резерв за підсумками роботи за рік ураховуються відособлено один від одного.
Суми резервів визначаються виходячи з розмірів передбачуваних виплат згідно з планом, бюджету, кошторисом або аналогічним документам. Суми резервів можуть бути визначені на основі даних про аналогічні виплати за попередній період, скоректованих на плановані зміни основних економічних показників діяльності (виручки, прибутку і т.д.). У суми резервів включаються також відрахування на соціальні потреби, включаючи внески на страхування від нещасних випадків на виробництві.
Нарахування резервів здійснюється в розмірі 1 / 12 від запланованої суми виплат за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати".
Якщо протягом року створення резерву або після закінчення року виявлено або існує висока впевненість у недосягненні запланованих основних фінансових показників за рік і при такій ситуації відповідно до внутрішніх документів організації виплати не будуть робитися, суми резерву можуть бути сторнувати.
На кінець фінансового року резерв підлягає інвентаризації. У процесі інвентаризації здійснюється зіставлення фактично належить до виплати суми з величиною нарахованого резерву. Надлишки або відсутні суми резерву відносяться на зменшення (збільшення) загальногосподарських витрат.
Підставою для нарахування виплат є наказ (розпорядження) керівника будівельної організації. Суми виплат і відповідні суми відрахувань на соціальні потреби за звітний рік, але нараховані в наступному фінансовому році, відносяться за рахунок створеного резерву. Суми надміру нарахованого резерву або відсутні суми резерву відносяться на позареалізаційні доходи (витрати) за статтею "Прибутки і збитки минулих років, виявлені у звітному році".
Резерв на ремонт основних засобів
Будівельні організації для покриття витрат, пов'язаних з ремонтом основних засобів, відповідно до прийнятої облікової політикою можуть створювати резерв на ремонт основних засобів.
Резерв на ремонт основних засобів може створюватися на капітальний ремонт окремих видів основних виробничих засобів, у тому числі орендованих, якщо за умовами договору він провадиться за рахунок коштів орендаря, і (або) на поточний та середній ремонти основних виробничих засобів. Суми нарахованого резерву відносяться в дебет рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" або 26 "Загальногосподарські витрати".
Резерв на капітальний ремонт окремих видів основних виробничих засобів, у тому числі орендованих, утворюється щомісяця протягом року виходячи з розміру передбачуваних витрат. У разі закінчення ремонтних робіт у наступному звітному році резерв на ремонт дозволяється утворювати виходячи з цих двох звітних періодів.
Резерв на поточний та середній ремонти основних виробничих засобів утворюється в тому випадку, якщо їх проведення передбачено протягом або в кінці звітного року і витрати на них становлять значні суми.
Після закінчення ремонтів їх вартість списується за рахунок утвореного резерву, а зайво зарезервовані суми сторнуються. У разі перевищення витрат по ремонту над засобами резерву сума перевищення списується на відповідну статтю витрат.
Якщо ремонт розпочато у звітному році, а його закінчення планується в наступному звітному році, резерв, не використаний у звітному році, переходить на наступний звітний рік. Факт планованого закінчення в наступному звітному році ремонту, розпочатого в поточному звітному році, має підтверджуватись відповідними документами.
|
