|
Форма N КС-2 "Акт про приймання виконаних робіт" і форма N КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат"
Форма N КС-2 застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень. Складається на підставі даних журналу за формою КС-6а і служить підставою для складання довідки за формою КС-3.
Форма N КС-3 застосовується для розрахунків із замовником за виконані роботи.
Примітка автора. Форма КС-2, призначена для приймання виконаних робіт, на думку органів статистики, повинна заповнюватися за кожний звітний період (інакше не можна скласти форму КС-3, пред'являється для оплати замовнику за звітний період). Отже, замовник (за Держкомстату) "приречений" на щомісячну приймання виконаних підрядником робіт. Проте це суперечить ст. 753 ГК РФ, що визначає, що приймання виконаних робіт замовником здійснюється або в цілому за договором, або поетапно, якщо поетапна приймання передбачена умовами договору підряду. При цьому під етапом слід розуміти окремий завершений вигляд або комплекс робіт, за який, в результаті його приймання замовником, до нього можуть перейти ризики випадкової загибелі або пошкодження результату виконаних підрядником робіт. До визначеним договором етапу застосовуються такі істотні умови договору будівельного підряду, як вартість і термін будівництва. Цілком очевидно, що щомісяця складають форма КС-2 не відображає вартість закінченого етапу, а містить в собі обсяги виконаних, але, як правило, не завершених робіт.
Для цілей бухгалтерського обліку застосування КС-2 в цьому випадку можливе для визначення готовності робіт, якщо організація визнає дохід відповідно до ст. 13 ПБО 9 / 99 по готовності виконаних робіт. Однак у випадку визнання доходу відповідно до ст. 12 ПБО 9 / 99 (після прийняття робіт замовником) даний документ не може підтверджувати факт приймання замовником робіт.
Для цілей податкового обліку застосування КС-2 можливо для самостійного визначення виручки від реалізації за договорами, що триває більше одного податкового періоду, відповідно до п. 1 ст. 271 НК РФ. Однак при звичайному порядку визнання виручки від реалізації, яка визначається ст. 39 НК РФ відносно робіт як "передача результату робіт однієї особи для іншої особи", дана форма застосована бути не може.
У таких умовах логічно припустити, що щомісячне оформлення форми КС-2 має інші, відмінні від підтвердження факту приймання замовником робіт, мети.
По-перше, порядок кошторисного ціноутворення, передбачений Держбудом Росії Постановою від 05.03.2004 N 15 / 1 МДС 81-35.2004 (раніше - МДС 81-1.99)), заснований на розрахунку передбачуваної (кошторисної) договірної вартості підрядних робіт в цінах 1984, 1998 , 2000 і т.д. років. Ця вартість підлягає перерахунку у поточний рівень цін відповідно до затверджуваними коефіцієнтами перерахунку кошторисної вартості, які можуть змінюватися щомісяця. Звідси необхідність визначення кошторисної вартості виконаних підрядниками робіт в кожному місяці, з урахуванням коефіцієнта, що застосовується у цьому місяці. Зробити це можна (і фактично робиться) шляхом щомісячного заповнення форми КС-2.
По-друге. У будівництві історично склалася практика, коли замовник розраховується з підрядником щомісяця, виходячи з вартості виконаних за звітний місяць робіт. Якщо умовами договору підряду передбачено саме такий порядок розрахунків, заповнення форм КС-2 і довідок КС-3 для визначення суми чергового проміжного платежу є логічним.
Таким чином, якщо обов'язкове щомісячне заповнення форми КС-2 не підтверджує факт приймання робіт замовником, а диктується іншими цілями, називати цей документ актом приймання робіт, на нашу думку, неправильно. Це вводить в оману сторони договору будівельного підряду і породжує суперечки з податковими органами.
На практиці багато організацій при укладанні договорів підряду передбачають щомісячне заповнення КС-2 і КС-3, але при цьому спеціально обумовлюють, що заповнення цих документів не свідчить про приймання робіт замовником у відповідності до вимог Цивільного кодексу РФ, а свідчить лише про визначення суми проміжного розрахунку (авансового платежу) між сторонами. Саме таке призначення зазначених документів визначив також Вищий Арбітражний Суд РФ в Інформаційному листі від 24.01.2000 N 51 (ст. 18). Подібна обмовка необхідна організаціям, що не визнають в бухгалтерському та податковому обліку дохід по мірі готовності робіт, а враховується до здачі робіт замовникам незавершене виробництво, при спорах з податковими органами, які схильні бачити факт реалізації (передачу результатів робіт однієї особи для іншої особи (ст. 39 НК РФ)) робіт в кожній формі КС-2 і довідці КС-3.
Останнім часом все частіше укладаються договори будівельного підряду, договірна вартість яких не базується на кошторисній порядку ціноутворення (договори з твердою фіксованою ціною). Крім того, порядок розрахунків між сторонами може бути іншою, ніж розглянутий вище (наприклад, одноразовий авансовий платіж на придбання матеріалів і остаточний розрахунок після приймання всіх робіт за договором). Приймання робіт може бути передбачена одноразово після закінчення виконання всіх робіт за договором. Та й ціну робіт визначати в умовних одиницях ніхто не забороняв. У цих умовах передбачений порядок заповнення форм КС-2 і КС-3 (з урахуванням заборони визначення в них вартості робіт в умовних одиницях у Листі Росстату від 31.05.2005 N 01-02-9/381) втрачає свою актуальність.
Таким чином, можна зробити висновок, що передбачені органами статистики для застосування в цілях бухгалтерського та податкового обліку форми КС-2 і КС-3 не враховують всього можливого спектру взаємин між замовниками та підрядниками, а в частині приймання виконаних робіт суперечать чинному цивільному законодавству. У результаті з питань застосування даних форм первинних документів виникають розбіжності між замовниками та підрядниками, а також між платниками податків та податковими органами.
|
